背景说明
经常听到这样的感慨：内控建设以18项应用指引为蓝本还是可以应付的，但是一旦跳出这个范围就感觉无从下手，因为管理的范围实在是太大了。怎么样才能理解管理的本质？
我们的建议
以18项应用指引为蓝本进行内控建设只是初级建设，其建设成果往往模式化，缺乏企业的特点。要使内控建设切合企业的实际，必须另辟蹊径。
汝果欲学诗，工夫在诗外！要理解内控，必须先理解管理。那么，管理的核心到底是什么呢？
管理学上有管理丛林这么个概念。哈罗德·孔茨写过两本经典著作《管理理论的丛林》和《再论管理理论的丛林》。管理学家和其他领域的一些专家（社会学家、经济学家、生物学家、数学家等等），从不同角度用不同方法来研究管理理论，出现了研究管理理论的各种学派，呈现了“百花齐放、百家争鸣”的繁荣景象。但这也使得管理工作者和学习管理理论的初学者如同进入热带丛林一样，迷失方向而找不到出路。
管理世界在不断发生变化，每天都有新的管理问题和管理理论出现，对管理的本质的认识会直接决定一个管理者的管理风格并影响其管理效果。
在笔者看来，管理的本质在于两点：
1）目标管理；
2）流程管理。
所有的管理理论基本上都是围绕其中的一点或两点展开。
如果用一个公式来表示，就是：
在计划阶段：
x是拟投入的资源（如预算）；
y是目标（如战略目标、年度目标等等）；
f()是计划（如战略规划、年度计划等等）。
在收官阶段：
x是实际投入的资源；
y是财务及非结果成果；
f()则是实际的年度工作。
如果y没有达到预期，有三种可能性：
1）y设定不合理。只要时间和资源足够，任何目标都是有可能达成的，但放在某个五年规划或某个年度则不然。有些国资委经常放卫星，给下属企业制定一个遥不可及的目标。企业为了这个目标，不得不“编”一个年度预算出来，最后要么彻底放弃，要么四处投资、拼命扩张。
2）x投入不足。巧妇难为无米之炊。资源投入不足，可能再怎么努力也无法达成目标。
3）f()工作逻辑不清晰。理想情况下，f()是个白箱，投入如何转化为产出的过程一清二楚。但这在现实中是不可能的。另外一个极端，f()是个黑箱，投入与产出之间的转化过程没有任何蛛丝马迹。从逻辑上说，企业管理就是要让这个过程更趋向于白箱。当然，这个过程不是一蹴而就的，而是在不断试错的过程中不断明晰的。
聊了这么多管理，这和内控到底有没有关系呢？有！非常大的关系！
目标、流程和资源三个要素中，资源更多受外部因素控制，企业从内部只能施加影响。目标和流程则是企业能够从内部进行控制的因素。因此，很自然就可以联想到内部控制跟目标和流程这两个要素应当紧密结合。那么，应该怎么结合呢？
未完待续
作者简介：
天职国际会计师事务所上海分所管理咨询部主任 谢力
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